财政部


财政部关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知

2000年12月29日 财企[2000]905号

国务院各部委、直属机构，中央企业集团公司，新疆生产建设兵团财务局，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)：
财政部《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》(财经字〔1998〕114号)印发后，对于建立社会经济监督制度，进一步提高国有企业年度会计报表质量发挥了积极的作用，但在实际执行中仍然存在一些问题，需要加以解决。现就国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题通知如下：
一、关于实施审计的企业范围
国有企业年度会计报表，除以下特殊规定的行业企业外，应当委托中国注册会计师和境内会计师事务所进行全面审计：
1.军工企业有保留或封存军工科研生产能力的(不包括其投资兴办的具有独立法人资格的民品企业)，不实行注册会计师审计制度；已撤销军品科研生产能力的企业以及有保留或封存军工科研生产能力的企业投资兴办的具有独立法人资格的民品企业，实行注册会计师审计制度。军工企业年度会计报表不论审计与否，均应报主管财政机关批复。
2.国家物资、粮食及副食品等三种储备企业，其资产负债表的存货项目及其享有特殊政策的相关业务执行情况以主管财政机关审批结果为准。
3.监狱劳教企业、新疆生产建设兵团、黑龙江垦区和边境农场，暂不实行注册会计师审计制度，其年度会计报表由主管财政机关审批。
4.企业在境外投资兴办的企业，由所在地注册会计师审计。
5.年度会计报表由主管财政机关审批的金融企业，其实行审计的办法，由财政部另行制定。
二、关于社会中介机构的条件
承办国有企业年度会计报表审计业务的会计师事务所(含中外合作会计师事务所)，必须具备财政部印发的《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》第十二条规定的条件。对承办以下国有企业年度会计报表审计业务的会计师事务所，必须同时具备以下条件：
1.合并资产总额或销售收入超过200亿元或者独立核算单位(含内设成本中心)达到40个以上的企业集团，对其进行年度会计报表审计的会计师事务所，必须具有注册会计师60名以上、上年度业务收入不低于1500万元的条件。
2.对于拥有上市子公司控股权的集团公司，对其进行年度会计报表审计的会计师事务所，必须具有证券业的从业资格。
会计师事务所可以跨地区、跨行业对企业年度会计报表进行审计，任何地方、部门或行业不得干预。
三、关于年度会计报表的审计范围
年度会计报表审计包括个别会计报表审计和合并会计报表审计。除本通知第一条规定的以外，注册会计师审计的个别会计报表为资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表以及会计报表附注；注册会计师审计的合并会计报表，包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表以及会计报表附注。
对于尚未与政府主管部门脱钩的企业，政府主管部门应当根据经过注册会计师审计的企业年度会计报表进行汇总，其汇总的年度会计报表不再委托审计。
四、关于审计重点关注的事项
注册会计师应当按照独立审计准则的有关规定执业。对于企业在会计报表附注中披露的以下事项，注册会计师应当予以重点关注：
1.存货计价方法，存放时间超过3年的存货；
2.应收账款、其他应收款的账龄情况及其主要债务人，坏账处理办法；
3.企业待处理财产损溢主要内容及处理情况；
4.待摊费用、递延资产及无形资产主要内容及摊销办法；
5.企业长期投资的类型、主要项目及投资效益；
6.企业固定资产主要类型、折旧年限、折旧方法、固定资产净残值率；
7.企业在建工程主要项目及工程结算情况；
8.银行借款期限、利率、借款条件等情况；
9.应付账款、其他应付款主要内容、主要债权人；
10.提供抵押、对外担保等或有负债；
11.企业从事证券买卖、期货交易、房地产开发等业务占用资金和效益情况；
12.企业所有者权益中，国家所有者权益各项目的变化数额及其变化原因；
13.企业利润分配情况；
14.公有住房出售、职工住房补贴以及住房周转金转销处理情况；
15.主管财政机关要求的其他重要事项。
对于上述审计重点关注事项，注册会计师如对企业在会计报表附注中的披露存在异议，或者企业已编制的会计报表未按审计意见调整，或者注册会计师在审计中认为的其他重要事项，需要在审计报告中恰当反映。
注册会计师对于审计过程中注意到的企业内部控制重大缺陷，应当按照有关要求出具管理建议书。
五、关于企业集团审计工作的组织
以资本为纽带组建的企业集团，以直接向主管财政机关报送年度会计报表的集团公司为单位，按照国有资本出资人的财务管理职能，统一组织、统一委托会计师事务所对所属企业年度会计报表进行审计。
尚未实行与政府主管部门脱钩的企业，以直接向政府主管部门报送年度会计报表的企业为单位，统一组织、统一委托会计师事务所对所属企业年度会计报表进行审计。
企业集团应当按照公开、公平的原则，以招标等合理方式选择多家符合《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》和本通知第二条规定条件的会计师事务所，并由其中一家会计师事务所牵头审计。
企业集团在委托审计时，对纳入年度会计报表合并(或汇总)范围的子公司必须全部委托审计。对子公司所属基层企业，或者由原政府主管部门改组而成的行业性企业集团下属县级公司或者没有县级公司的市级公司，由注册会计师根据《独立审计准则》有关重要性的规定进行审计。
牵头的会计师事务所应当制定企业集团年度会计报表总体审计方案，并组织其他参与审计的会计师事务所共同实施，同时出具总的审计报告，并承担审计责任。在总的审计报告中，应当恰当反映各参与审计的会计师事务所的有关审计情况。
六、关于会计师事务所的确定与变更问题
各级企业从2001年1月1日起，必须确定年度会计报表审计的会计师事务所。对于连续审计两年以上、具备《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》和本通知规定的资格条件、没有出现违纪违规问题的会计师事务所，不论是牵头审计企业集团的会计师事务所，还是参与审计子公司及其下属企业的会计师事务所，一般不得随意变更，以保持工作的连续性。
企业确定与更换会计师事务所，报其国有资本持有单位备案。其中直接向财政部报送年度会计报表的中央企业集团公司，应当报财政部备案。
企业确定的会计师事务所，应当跟踪上年审计差异的调整结果，在年度中间进行预先审计。
七、关于年度审计报告的管理
各级企业的审计报告，报其国有资本持有单位管理。直接向主管财政机关报送会计报表的企业集团公司，其审计报告应当连同年度会计报表报送主管财政机关。
除本通知第一条规定的以外，主管财政机关不再批复企业年度会计报表。对于审计报告披露的审计差异，企业应当及时处理。
国有企业及其审计的注册会计师和会计师事务所，应当严格执行本通知的规定。对会计师事务所出具的审计报告以及企业报送的经审计的年度会计报表不符合本通知要求的，主管财政机关在办理企业国有资产产权登记时，不予受理。对违反本通知的规定，不委托注册会计师以及会计师事务所审计的企业及其直接责任人员，由县级以上主管财政机关按照《企业财务会计报告条例》第三十九条的规定予以处罚。
本通知从2000年度国有企业年度会计报表审计业务发生之日起执行。财政部《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》与本通知规定不一致的，按本通知执行。财政部《关于组织实施中央企业年度会计报表注册会计师审计有关事项的通知》(财经字〔1998〕355号)即予废止。


江西省赣州市人民政府


赣州市行政规范性文件备案规定
第二十七号


　　 《赣州市行政规范性文件备案规定》已经2004年2月3日市人民政府第一次常务会议通过，现予公布，自公布之日起施行。

市 长：王昭悠
二ＯＯ四年二月六日


赣州市行政规范性文件备案规定


　　 第一章 总 则
　　 第一条 为了维护社会主义法制的统一，保证法律、法规和规章的正确实施，保证政令畅通，加强对行政规范性文件的监督，根据国务院《法规规章备案条例》和省政府《江西省规范性文件备案办法》，结合本市实际，制定本规定。
　　 第二条 县、乡两级政府向上一级政府，市、县两级政府部门以及法律法规授权的行政执法单位向本级政府，报送本机关制定的行政规范性文件备案；市、县两级政府对报送备案的行政规范性文件进行合法性、适当性、协调性审查，适用本规定。
　　 第三条 本规定所称行政规范性文件，是指县、乡两级政府，市、县两级政府部门以及法律法规授权的行政执法单位，依照法定权限和程序制定的，涉及公民、法人或者其他组织的权利、义务，在所辖范围内具有普遍约束力的行政措施性文件，包括各种决定、办法、规定、规则、实施细则、通告等。
　　 第四条 市、县（市、区）政府分别是各自所属部门和下一级政府行政规范性文件的备案机关（以下简称备案机关）。
　　 市、县（市、区）政府法制机构是本级政府具体负责行政规范性文件备案审查工作的机构（以下简称备审机构）。
　　 第五条 行政规范性文件制定机关（以下简称制定机关），应当确定具体承办报送备案工作的机构，并指定专人负责。
　　 第二章 报备和登记
　　 第六条 制定机关应当自行政规范性文件公布之日起30日内，按照本规定报送备案。
　　 第七条 县（市、区）政府，市政府部门以及法律法规授权的市直属行政执法单位制定的行政规范性文件，向市政府报送备案；乡（镇）政府，县（市、区）政府部门以及法律法规授权的县（市、区）直属行政执法单位制定的行政规范性文件，向县（市、区）政府报送备案。
　　 制定机关报送备案的行政规范性文件，径送备审机构。
　　 第八条 行政规范性文件报送备案，应当提交统一格式的《行政规范性文件备案呈报表》和行政规范性文件纸质文本，并装订成册，一式五份；逐步创造条件，实行同步电子文本报送备案。
　　 制定机关必须认真、如实、全面填报《行政规范性文件备案呈报表》所列事项。
　　 第九条 备审机构对报送备案的行政规范性文件，按照下列要求给予处理：
　　 ㈠ 符合本规定第三条和第八条的，予以备案登记；
　　 ㈡ 符合本规定第三条但不符合第八条的，暂缓办理备案登记，应当要求补充报送或者重新报送，待符合要求后，予以备案登记；
　　 ㈢ 不符合本规定第三条的，不予备案登记，并通知制定机关，说明理由。
　　 第三章 审查和处理
　　 第十条 备审机构对已经备案登记的行政规范性文件，就下列事项进行审查：
　　 ㈠ 是否同法律、法规、规章相抵触；
　　 ㈡ 是否超越权限设定行政处罚、行政收费、行政许可、行政强制措施、减免税等事项；
　　 ㈢ 是否同上级政府其他规范性文件相抵触；
　　 ㈣ 不同的行政规范性文件对同一事项的规定是否一致。
　　 第十一条 备审机构审查行政规范性文件时，认为需要制定机关说明情况的，制定机关应当在规定期限内予以说明；需要其他机关提出意见的，其他机关应当及时回复。
　　 第十二条 经审查，发现行政规范性文件同法律、法规、规章相抵触，或者超越权限设定行政处罚、行政收费、行政许可、行政强制措施、减免税等事项，或者同上级政府其他规范性文件相抵触的，先由备审机构书面建议制定机关在规定期限内自行纠正；制定机关逾期不纠正的，备审机构应当提出处理意见，报请本级政府作出予以撤销或者限期纠正的书面决定。
　　 第十三条 经审查，发现不同的行政规范性文件对同一事项的规定不一致的，按照下列规定处理：
　　 ㈠ 同级政府不同部门分别制定的，由同级政府备审机构协调；
　　 ㈡ 上下级政府不同部门分别制定的，由上级政府备审机构协调；
　　 ㈢ 上级政府部门与下级政府分别制定的，由上级政府备审机构协调。
　　 经备审机构协调取得一致意见的，由有关制定机关自行纠正；经协调不能取得一致意见的，由负责协调的备审机构提出处理意见，报请本级政府作出予以撤销或者限期纠正的书面决定。
　　 第十四条 行政规范性文件制定机关应当自接到备审机构的书面建议或者市、县（市、区）政府限期纠正的书面决定之日起30日内，将纠正情况报送负责审查的备审机构。
　　 制定机关重新制定或者修改的行政规范性文件，应当按照本规定要求重新报送备案。
　　 第十五条 国家机关、社会团体、企事业组织、公民认为行政规范性文件同法律、法规、规章相抵触，或者超越权限设定行政处罚、行政收费、行政许可、行政强制措施、减免税等事项，或者同上级政府其他规范性文件相抵触，或者不同的规范性文件对同一事项的规定不一致的，可以向该行政规范性文件的备案机关书面提出审查建议，由备案机关交由备审机构研究提出处理意见，并按照本规定的程序处理。
　　 第四章 督促检查和责任追究
　　 第十六条 市、县（市、区）政府应当加强对行政规范性文件备案工作的督促检查，建立定期检查通报和责任追究制度。行政规范性文件备案工作的督促检查，实行平时抽查和年终检查相结合。
　　 市、县（市、区）政府法制机构承担行政规范性文件备案工作检查和通报的具体工作。
　　 第十七条 市、县（市、区）政府法制机构应当每半年公布一次已经备案登记的行政规范性文件目录；每年第一季度对上一年度行政规范性文件备案情况进行通报。
　　 第十八条 制定机关应当于每年1月底之前向备案机关报送上一年度制定的行政规范性文件目录（径送备审机构）。
　　 第十九条 负责备案审查工作的市、县（市、区）政府法制机构，对制定机关不按照本规定报送行政规范性文件备案的，可以提请市、县（市、区）政府予以通报批评并限期改正；对造成不良后果的，可以建议有关部门对主管人员和直接责任人员依法作出处理。
　　 第五章 附 则
　　 第二十条 本规定自公布之日起施行。