建设银行


中国人民建设银行债券调剂试行办法
建设银行


第一章 总则
第一条 为了加强资金统一调度，调剂行际间资金余缺，增强资产的流动性，保证全行资金的合理运营，根据《中国人民银行信贷资金管理暂行办法》和《中国人民建设银行资金统一调度暂行办法》，特制定本办法。
第二条 本办法所称债券调剂是指各分行（指各省、自治区、直辖市及计划单列市分行，以下简称各行）之间、各行与总行之间转让和回购由总行统一认购、分配给各行的国库券、政策性金融债券等，可调剂的债券品种和具体调剂方式由总行确定。
第三条 总行统一认购的债券由总行集中管理。非实物券由总行集中向债券托管机构开立托管帐户；实物券由总行集中保管，需要托管时再向托管机构办理托管。
第四条 债券调剂业务归口总行资金计划部管理，管理内容包括制定、解释和修改债券调剂办法，办理调剂中介业务，仲裁调剂纠纷及对外办理债券交易等。
各行对系统内、外的债券调剂或交易业务均需通过总行办理。
第五条 建设银行系统内各分行均可参加本办法规定的债券调剂。分行辖内因债券调剂而发生的资金调度，由分行自行负责。

第二章 调剂原则
第六条 债券调剂实行相互协商、自愿互利、恪守信用的原则。
第七条 每笔债券调剂业务的金额起点为100万元，但最高不得超过其库存总额，严禁买空卖空。
第八条 调剂期限以日为基本单位。
第九条 调剂价格以百元为单位表示，调剂双方可参照同种债券的市值、同业拆借利率和调拨资金利率综合确定。
第十条 债券到期日前一个月停止调剂，清理、核对有关帐户，做好兑付准备工作。

第三章 调剂协议
第十一条 总行资金计划部根据会计部门开出的分行认购债券的资金收帐通知单，按债券的种类和期限分别开立债券托管帐户、登记台帐。同时向分行开出“中国人民建设银行债券收款（托管）确认书”，分行据此登记债券帐目。
债券帐户设立以后，各分行即可进行调剂。
第十二条 调剂双方可以直接协商达成调剂意向，也可以通过口头或书面形式向总行提出申请，由总行协助寻找调剂对象。必要时总行可以根据各行资金余缺情况，督促行际之间进行调剂。
第十三条 调剂双方达成协议后，按要求签订债券转让或回购协议。协议可采取现场签章或传真签章方式。两种方式具有同等效力。
第十四条 总行统一编发协议编号，并对协议内容的完整与有效性进行审核。发现不符合规定要求的协议，通知调剂双方重新填写或修改。对在交割日债券帐户余额不足的交割协议，总行先以电话形式通知双方调剂无效，同时开出“中国人民建设银行债券调剂无效通知单”。

第四章 债券转让
第十五条 债券转让指调剂双方根据协议价格买卖债券，交割完成后，债券所有权即由卖方转归买方。
第十六条 债券转让业务程序：
（一）签订转让协议，并传真或通过计算机网络报送总行资金计划部。
（二）总行收到发来的转让协议，经审核无误后，按协议指定的成交日期同时调增、调减买、卖双方债券帐户余额，并开出“中国人民建设银行债券调剂交割结算通知单”，通知转让双方。
（三）买方按协议指定付款日期将资金划出后，将付款凭证的复印件，于当日下午3时前传真给卖方。
（四）如买方未能按协议指定日期划款或未及时向卖方发出付款凭证（复印件），卖方应填制“中国人民建设银行债券调剂终止交割申请书”，注明具体理由，签章后于指定付款日下午4时30分前以传真形式报送总行。总行收到并确认后，开出“中国人民建设银行债券调剂无效通知
单”给买卖双方，如债券已经过户，即全额划回卖方帐户，并追究买方违约责任。
（五）如买方按约付款并将有关凭证传真给卖方，卖方仍向总行发出终止交割申请书，则追究卖方违约责任。
（六）买卖双方因不可抗力（如电讯中断等）难以按规定传送凭证，须及时主动与对方联系，求得谅解。

第五章 债券回购
第十七条 债券回购指调剂双方在转让债券的同时，约定于未来一既定日期以既定价格实行相反方向二次转让的调剂方式。回购期内债券专户冻结，双方均无处置权。
第十八条 债券回购业务程序：
（一）首次转让的业务处理程序是：
1．调剂双方首次转让成交后的业务处理程序同第十六条。
2．总行收到双方签定的回购协议，经审核无误后，即在协议指定成交日调增买方、调减卖方（指首次转让时买入或卖出债券方，下同）债券帐户余额，转入专户予以冻结，并开出“中国人民建设银行债券调剂交割结算通知单”，通知双方。
（二）到期回购（即二次转让）的业务处理程序是：
1．由卖方按协议将资金划给买方，同时将付款凭证（复印件）传真给买方。
2．总行于协议指定交割日将买方的债券解冻后，调减买方债券帐户余额，同时调增卖方债券帐户余额，并开出“中国人民建设银行债券调剂交割结算通知单”，通知双方。
3．如卖方未能按协议指定到期日划款或未按规定向买方发出付款凭证，买方应填制“中国人民建设银行债券调剂终止交割申请书”，在规定时间内传送总行。
4．总行收到并确认后，将债券继续保留在买方帐户上。
5．卖方超过回购到期日3日不能划款时，买方有权按协议规定将回购债券转为投资，填制“中国人民建设银行债券转户通知单”，通知卖方及总行调整有关帐户余额。也可委托总行按当时的市场调剂价将债券卖出。

第六章 资金清算
第十九条 债券调剂的资金由调剂双方直接清算。分行之间的清算必须通过人民银行实汇资金。总行与分行之间的清算采取调拨资金抵扣或实汇资金方式，即能够在调拨资金中抵扣的以转帐形式进行抵扣，抵扣时由资金计划部开出转帐通知单；不能抵扣的，通过人民银行实汇资金。
第二十条 采用实汇资金清算的分行，必须在调剂协议指定划款日的上午9时以前将资金从人民银行汇出。
第二十一条 债券调剂按协议金额实行逐笔清算，一次结清。
第二十二条 债券调剂的具体会计核算，按《建设银行债券调剂会计核算细则》执行。

第七章 附则
第二十三条 各行要指定专门人员负责债券调剂业务，加强信息交流工作，及时向总行报送有关债券调剂需求情况，总行也要及时向各行反馈信息。
第二十四条 对违反本办法及协议规定的，除协议另有规定者外，根据不同情况，对违约方进行如下处罚：
（一）每日按万分之三至五计收罚金。
（二）因一方过错导致债券调剂无效的，由总行向违约方计收违约金400元，因双方过错导致债券调剂无效的，由总行向调剂双方各收违约金200元。
（三）其他经济处罚。
第二十五条 本办法所称“以上”、“以下”、“日内”、“日满”、“期满”均含本数。
第二十六条 本办法所规定期限的最后一日是星期日（含大星期日）或其他法定休息日的，以休假日的次日为期限的最后一日。
第二十七条 本办法自下发之日起执行，以前总行下发的有关文件规定与本办法相抵触的，以本办法为准。

附件：中国人民建设银行债券调剂会计核算细则
第一条 根据《建设银行债券调剂试行办法》，制定本细则。
第二条 为了正确反映债券的调剂情况，各行的资金计划部门要按债券的种类和期限分别设立债券台帐。为使资金计划部门的债券台帐与会计帐户余额一致，资金计划部门对回购业务要分别设立“回购收券户”和“回购付券户”，用于反映各行在回购调剂时的收券、付券情况。
第三条 债券转让是投资行为，在“长期投资”会计科目中的“债券投资户”核算。债券转让的会计核算如下：
（一）买入方的会计核算。买入方的会计部门根据资金计划部门提供的成交协议以及划款凭证（采用电汇，下同），并将成交协议作为附件调整帐户余额。即增加“长期投资”有关帐户（即“债券投资户”和“应计利息户”，下同）余额，同时减少在中央银行存款。会计分录为：
借：长期投资——债券投资户——××债券户
借：长期投资——应计利息户——××债券户
贷：存中央银行存款
资金计划部门根据成交协议及回单登记台帐，增加本行债券帐户余额。
总行作为买入方，如确定用分行超占总行的调拨资金抵扣时，由总行资金计划部开出“建设银行调拨资金转户通知单”一式四联：两联寄分行计划处，由其转送本行会计部门一联；另两联一联连同成交协议以及划款凭证送总行营业部，一联自留。总行营业部收到后增加“长期投资”有
关帐户余额，同时减少该行“调拨资金”帐户余额。会计分录为：
借：长期投资——债券投资户——××债券户
借：长期投资——应计利息户——××债券户
贷：调拨资金——业务资金户
总行资金计划部根据成交协议和“建设银行调拨资金转户通知单”登记台帐，增加总行债券帐户余额。
（二）卖出方的会计核算。卖出方的会计部门收到电汇凭证，与本行资金计划部门提供的成交协议核对无误后，按本金、利息金额分别填制“建设银行特种转帐凭证”，并开出资金收帐通知单给资金计划部门。具体核算如下：
1．本金核算。实汇资金的，根据本金数额增加在中央银行存款，同时减少“长期投资”帐户余额。会计分录为：
借：存中央银行存款
贷：长期投资——债券投资户——××债券户
资金计划部门根据会计部门的收帐通知单登记台帐，调减本行债券帐户余额。
总行作为卖出方，如确定用总行欠分行的调拨资金抵扣时，由总行资金计划部开出“建设银行调拨资金转户通知单”一式四联：两联寄分行资金计划处，由其转送本行会计部门一联；另两联一联连同成交协议以及划款凭证送总行营业部，一联自留。总行营业部收到后，增加该行“调拨
资金”帐户余额，同时减少“长期投资”帐户余额。会计分录为：
借：调拨资金——业务资金户
贷：长期投资——债券投资户——××债券户
总行资金计划部根据成交协议和“建设银行调拨资金转户通知单”登记台帐，减少总行债券帐户余额。
2．收益核算。按有关财务会计规定，债券收益在“投资收益——债券收益户”中核算。已计算利息的冲减“应计利息户”其差额列投资收益。转帐时会计分录为：
借：存中央银行存款
贷：长期投资——应计利息户
贷：投资收益——债券收益户
第四条 系统内的债券回购视同资金调剂行为。为便于核算，在“调拨资金”科目下设“债券调剂户”，反映系统内行际之间回购债券业务的资金往来；系统内通过债券回购调剂资金的活动，属调拨资金性质，其买入方（首次转让时买入债券的一方，下同）二次转让与首次转让的资金
差额，即利息收入，在“金融企业往来收入——调拨资金利息收入户”中核算，卖出方（首次转让时卖出债券的一方，下同）的利息支出在“金融企业往来支出——调拨资金利息支出户”中核算。债券回购的会计核算如下：
（一）回购首次转让的核算
1．买入方的会计核算。实汇资金的，会计部门根据资金计划部门提供的成交协议以及划款凭证，并将成交协议作为附件调整帐户余额。即减少存中央银行存款，同时增加“调拨资金——债券调剂户”余额。会计分录为：
借：调拨资金——债券调剂户
贷：存中央银行存款
总行作为买入方，如分行超占总行的调拨资金能够低扣时，就在调拨资金中抵扣。会计分录为：
借：调拨资金——债券调剂户
贷：调拨资金——业务资金户
资金计划部门根据成交协议及回单登记台帐，即增加本行债券：“回购收券户”余额。
2．卖出方的会计核算。会计部门收到电汇凭证，与本行资金计划部门提供的成交协议核对无误后，增加在中央银行存款和“调拨资金——债券调剂户”余额，并开出资金收帐通知单给资金计划部门。会计分录为：
借：存中央银行存款
贷：调拨资金——债券调剂户
资金计划部门根据会计部门的收帐通知单登记台帐，调减本行债券库存券户余额，增加“回购付券户”余额。
总行作为卖出方，如确定用总行欠分行的调拨资金抵扣时，由总行资金计划部开出“建设银行调拨资金转户通知单”一式四联：两联寄分行资金计划处，由其转送本行会计部门一联；另两联一联连同成交协议以及划款凭证送总行营业部，一联自留。总行营业部收到后，相应调整帐户余
额。会计分录为：
借：调拨资金——业务资金户
贷：调拨资金——债券调剂户
总行资金计划部根据“建设银行调拨资金通知单”和成交协议登记台帐，调减本行债券库存券户余额，增加“回购付券户”余额。
（二）回购二次转让的会计核算
1．卖出方能够按约付款时的核算。
（1）卖出方：
会计部门根据资金计划部门提供的成交协议及电汇凭证，将本金及利息通过人民银行（或按规定通过调拨资金抵扣）汇给买入方，并按本金、利息分别核算。
本金的会计分录为：
借：调拨资金——债券调剂户
贷：存中央银行存款
或：调拨资金——业务资金户（原理同上）
利息的会计分录为：
借：金融企业往来支出——调拨资金利息支出户
贷：存中央银行存款
或：调拨资金——业务资金户（原理同上）
资金计划部门根据会计部门的收帐通知单登记台帐，增加本行债券库存券户余额，减少“回购付券户”余额。
（2）买入方：
会计部门收到电汇凭证，与本行资金计划部门提供的成交协议核对无误后，按本金、利息分别核算。
本金的会计分录为：
借：存中央银行存款
或：调拨资金——业务资金户（原理同上）
贷：调拨资金——债券调剂户
利息的会计分录为：
借：存中央银行存款
或：调拨资金——业务资金户（原理同上）
贷：金融企业往来收入—调拨资金利息收入户
资金计划部门根据会计部门的收帐通知单登记台帐，减少本行债券“回购收券户”余额。
2．卖出方不能够按约付款，由买入方将债券作为投资时的会计核算。
（1）买入方。由资金计划部门分别本金、利息填制特种转帐凭证送会计部门记帐。会计分录为：
借：长期投资——债券投资户
借：长期投资——应计利息户
贷：调拨资金——债券调剂户
资金计划部门根据成交协议及回单登记台帐，增加本行债券库存券户余额，同时减少“回购收券户”余额。
（2）卖出方。由资金计划部门按上述手续分别填制特种转帐凭证送会计部门记帐。会计分录为：
借：调拨资金——债券调剂户
贷：长期投资——债券投资户
贷：长期投资——应计利息户
资金计划部门根据成交协议及回单登记台帐，减少本行债券库存券户余额，同时减少“回购付券户”余额。
以上差额通过调拨资金利息收入、支出户调整。
3．卖出方不能够按约付款，由买入方将债券卖出时：
（1）买入方的会计部门收到资金后，扣除应得的本金、利息外，结余部分在“其他应付款”中核算。具体如下：
本金核算的会计分录为：
借：存中央银行存款
贷：调拨资金——债券调剂户
利息核算的会计分录为：
借：存中央银行存款
贷：金融企业往来收入——调拨资金利息收入
贷：其他应付款
并将结余的利息汇给卖出方，会计分录为：
借：其他应付款
贷：存中央银行存款
资金计划部门根据成交协议登记台帐，减少“回购收券户”余额。
（2）卖出方的资金计划部门按原出券金额填制特种转帐凭证，通知会计部门调整“长期投资”和“债券调剂户”余额。会计分录为：
借：调拨资金——债券调剂户
贷：长期投资——债券投资户
会计部门收到买入方汇来的利息后，作为投资收益记帐。会计分录为：
借：存中央银行存款
贷：投资收益——债券收益户
资金计划部门根据成交协议登记台帐，同时减少“回购付券户”余额。
第五条 为便于了解债券调剂情况，各行的资金计划部门要及时将债券台帐与会计部门的“长期投资”帐户核对，其平衡公式为：
会计部门“长期投资”科目的某种债券余额＝资金计划部门台帐（该种债券库存券户余额＋该种债券回购付券户余额）
资金计划部门的“回购收券户”余额不参与对本行会计部门“长期投资”科目的对帐，只与总行资金计划部的有关债券帐户对帐。
第六条 为了保持总、分行之间债券帐户余额的正确性，总行资金计划部于每月的5日向各行发送对帐单。
第七条 本细则与《建设银行债券调剂试行办法》同时施行。



1995年4月4日
财政部


财政部关于印发《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》的通知
财政部


国务院各部门、各直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、税务局：
现将《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》发给你们，望认真贯彻执行。

附件：中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则

第一章 总 则
第一条 根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称条例）第十九条的规定，制定本细则。
第二条 条例第一条所称生产、经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得。
条例第一条所称其他所得，是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。
第三条 条例第二条（一）项至（五）项所称国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，是指按国家有关规定注册、登记的上述各类企业。
条例第二条（六）项所称有生产、经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。
第四条 条例第二条所称独立经济核算的企业或者组织，是指纳税人同时具备在银行开设结算帐户；独立建立帐簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或者组织。
第五条 条例第三条所称应纳税额，其计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×税率

第二章 应纳税所得额的计算
第六条 条例第三条、第四条所称应纳税所得额，其计算公式为：
应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额。
第七条 条例第五条（一）项所称生产、经营收入，是指纳税人从事主营业务活动取得的收入。包括商品（产品）销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入。
条例第五条（二）项所称财产转让收入，是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。
条例第五条（三）项所称利息收入，是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。
条例第五条（四）项所称租赁收入，是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。
条例第五条（五）项所称特许权使用费收入，是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。
条例第五条（六）项所称股息收入，是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。
条例第五条（七）项所称其他收入，是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入。
第八条 条例第六条所称与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失，包括：
（一）成本，即生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。
（二）费用，即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。
（三）税金，即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城乡维护建设税、资源税、土地增值税。教育费附加，可视同税金。
（四）损失，即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。
纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。
第九条 条例第六条第二款（一）项所称金融机构，是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。
第十条 条例第六条第二款（一）项所称利息支出，是指建造、购进的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出。
条例第六条第二款（一）项所称向金融机构借款利息支出，包括向保险企业和非银行金融机构的借款利息支出。
纳税人除建造、购置固定资产，开发、购置无形资产，以及筹办期间发生的利息支出以外的利息支出，允许扣除。包括纳税人之间相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除标准按照条例第六条第二款（一）项的规定执行。
第十一条 条例第六条第二款（二）项所称计税工资，是指计算应纳税所得额时，允许扣除的工资标准。包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资，各类补贴、津贴、奖金等。
第十二条 条例第六条第二款（四）项所称公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。
前款所称的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。
第十三条 条例第六条第三款所称依照法律、行政法规和国家有关税收规定扣除项目，是指全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律、国务院发布的行政法规以及财政部有关税收的规章和国家税务总局关于纳税调整的规定中规定的有关税收扣除项目。
第十四条 纳税人按财政部的规定支出的与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供确实记录或单据，经核准准予扣除。
第十五条 纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。
第十六条 纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。
纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时按实扣除。
第十七条 纳税人根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，分别按下列规定处理：
（一）以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除。
（二）融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。
第十八条 纳税人按财政部的规定提取的坏帐准备金和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。
第十九条 不建立坏帐准备金的纳税人，发生的坏帐损失，经报主管税务机关核定后，按当期实际发生数额扣除。
第二十条 纳税人已作为支出、亏损或坏帐处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。
第二十一条 纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。
第二十二条 纳税人转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。
第二十三条 纳税人当期发生的固定资产和流动资产盈亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。
第二十四条 纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变动而与记帐本位币折合发生的汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。
第二十五条 纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。
第二十六条 纳税人固定资产的折旧、无形资产和递延资产摊销的扣除，按本细则第三章有关规定执行。
第二十七条 条例第七条（一）项所称资本性支出，是指纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出。
条例第七条（二）项所称的无形资产转让、开发支出，是指不得直接扣除的纳税人购置或自行开发无形资产发生的费用。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。
条例第七条（三）项所称违法经营的罚款、被没收财物的损失，是指纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失。
条例第七条（四）项所称的各项税收的滞纳金、罚金和罚款，是指纳税人违反税收法规，被处以的滞纳金、罚金，以及除前款所称违法经营罚款之外的各项罚款。
条例第七条（五）项所称自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分，是指纳税人参加财产保险后，因遭受自然灾害或意外事故而由保险公司给予的赔偿。
条例第七条（六）项所称超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠，是指超出条例第六条第二款（四）项及本细则第十二条规定的标准、范围之外的捐赠。
条例第七条（七）项所称各种赞助支出，是指各种非广告性质的赞助支出。
条例第七条（八）项所称与取得收入无关的其他各项支出，是指除上述各项支出之外的，与本企业取得收入无关的各项支出。
第二十八条 条例第十一条规定的弥补亏损期限，是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，一年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。

第三章 资产的税务处理
第二十九条 纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。
未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品，可以一次或分期扣除。
无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。
流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，包括现金及各种存款、存货、应收及预付款项等。
第三十条 固定资产的计价，按下列原则处理：
（一）建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价。
（二）自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。
（三）购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等后的价值计价。
（四）以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。
（五）接受赠与的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。
（六）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。
（七）接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。
（八）在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。
第三十一条 固定资产的折旧，按下列规定处理：
（一）下列固定资产应当提取折旧：
1．房屋、建筑物；
2．在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；
3．季节性停用和大修理停用的机器设备；
4．以经营租赁方式租出的固定资产；
5．以融资租赁方式租入的固定资产；
6．财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。
（二）下列固定资产，不得提取折旧：
1．土地；
2．房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产；
3．以经营租赁方式租入的固定资产；
4．已提足折旧继续使用的固定资产；
5．按照规定提取维简费的固定资产；
6．已在成本中一次性列支而形成的固定资产；
7．破产、关停企业的固定资产；
8．财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。
提前报废的固定资产，不得计提折旧。
（三）提取折旧的依据和方法
1．纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。
2．固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5％以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。
3．固定资产的折旧方法和折旧年限，按照国家有关规定执行。
第三十二条 无形资产按照取得时的实际成本计价，应区别确定：
（一）投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。
（二）购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。
（三）自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实际支出计价。
（四）接受捐赠的无形资产，按照发票帐单所列金额或者同类无形资产的市价计价。
第三十三条 无形资产应当采取直线法摊销。
受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自
行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。
第三十四条 企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。
前款所说的筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。
第三十五条 纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计算，应当以实际成本为准。纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进后出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价
方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。

第四章 税收优惠
第三十六条 条例第八条（一）项所称民族自治地方，是指按照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。
第三十七条 省、自治区人民政府，根据民族自治地方的实际情况，可对民族自治地方的企业加以照顾和鼓励，实行定期减税或者免税。
第三十八条 条例第八条（二）项所称法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的，是指全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律、国务院发布的行政法规，以及国务院的有关规定确定的减税或者免税。

第五章 税额扣除
第三十九条 条例第十二条所称已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税税款。不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款。但中外双方已签定避免双重征税协定的，按协定的规定执行。
第四十条 条例第十二条所称境外所得依本条例规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照条例及本细则的有关规定，扣除为取得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项计算，其计
算公式如下：
境外所得税 境内、境外所得按税
＝
税款扣除限额 法计算的应纳税总额
来源于某外国的所得额
×——————————
境内、境外所得总额
第四十一条 纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于依照前条规定计算的扣除限额，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除；也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。
第四十二条 纳税人从其他企业分回的已经缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。

第六章 征收管理
第四十三条 条例第十四条所称企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，其所在地是指纳税人的实际经营管理所在地。铁路运营、民航运输、邮电通信企业等，由其负责经营管理与控制的机构缴纳。具体办法另行规定。
第四十四条 条例第十三条所称清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。
第四十五条 企业所得税的分月或者分季预缴，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，具体核定。
第四十六条 纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1／12或1／4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。
对境外投资所得可在年终汇算清缴。
第四十七条 纳税人不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，税务机关有权核定其应纳税所得额。
第四十八条 纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损，应当按照规定的期限，向当地主管税务机关报送所得税申报表和年度会计报表。
第四十九条 纳税人进行清算时，应当在办理工商注销登记之前，向当地主管税务机关办理所得税申报。
第五十条 纳税人在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产、经营之日起60日内，向当地主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。
第五十一条 条例第十条所称关联企业其认定条件及税务机关进行合理调整的顺序和方法，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定执行。
第五十二条 条例第四条所称的纳税年度，是指自公历1月1日起至12月31日止。
纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。
纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。
第五十三条 纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应在下一年度内缴纳；纳税人在年终汇算清缴时，多预缴的所得税税额，在下一年度内抵缴。
第五十四条 纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额。
（一）以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；
（二）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；
（三）为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。
第五十五条 纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。
第五十六条 纳税人不得漏计或重复计算任何影响应纳税所得额的项目。
第五十七条 纳税人缴纳的所得税款，应以人民币为计算单位。所得为外国货币的，分月或者分季预缴税款时，应当按照月份（季度）最后一日的国家外汇牌价（原则上为中间价，下同）折合成人民币计算应纳税所得额；年度终了后汇算清缴时，对已按月份（季度）预缴税款的外国货
币所得，不再重新折合计算，只就全年未纳税的外币所得部分，按照年度最后一日的国家外汇牌价，折合成人民币计算应纳税所得额。
第五十八条 纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。

第七章 附 则
第五十九条 本细则由财政部解释、或者由国家税务总局解释。
第六十条 本细则由《中华人民共和国企业所得税暂行条例》施行之日起施行。财政部于1984年10月18日发布的《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）实施细则》、1985年7月22日发布的《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例施行细则》、1988年11
月17日发布的《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例施行细则》同时废止。



1994年2月4日